🔍 Deductibilitatea CAS și CASS în cazul activităților independente

📘 În cele 7 exemple detaliate, sunt prezentate diferite situații cu niveluri de venit crescătoare, cu sau fără pierderi reportate, pentru a evidenția: • Cum se calculează CAS și CASS; • Cât este deductibil și cât nu; • Cum se determină venitul net impozabil; • Care este impozitul pe venit datorat; • Care este impactul legal al plafonărilor și al limitelor de deductibilitat

---

🔍 Deductibilitatea CAS și CASS în cazul activităților independente – Explicații și Exemple

 

Pentru contribuabilii care desfășoară activități independente în sistem real (PFA, profesii liberale etc.) și nu au alte surse de venit, calculul impozitului pe venit implică în mod esențial și analiza deductibilității contribuțiilor sociale:

• CAS – contribuția la pensii (25%), cu prag de deductibilitate raportat la venitul realizat;
• CASS – contribuția la sănătate (10%), cu deductibilitate calculată proporțional conform art. 118 alin. (23) Cod Fiscal.

În practică, deductibilitatea acestor contribuții depinde de:

• nivelul venitului net realizat;
• plafonul de venit peste care contribuțiile devin obligatorii (12 salarii minime pentru CAS, 6 salarii minime pentru CASS);
• pierderile fiscale reportate;
• plafonul maxim prevăzut de lege pentru fiecare contribuție;
• caracterul opțional sau obligatoriu al contribuțiilor (doar cele obligatorii sunt deductibile).

📘 În cele 7 exemple detaliate, sunt prezentate diferite situații cu niveluri de venit crescătoare, cu sau fără pierderi reportate, pentru a evidenția:

• Cum se calculează CAS și CASS;
• Cât este deductibil și cât nu;
• Cum se determină venitul net impozabil;
• Care este impozitul pe venit datorat;
• Care este impactul legal al plafonărilor și al limitelor de deductibilitate.

📎 Toate calculele sunt realizate în baza:

• Codului Fiscal (Legea nr. 227/2015), în special art. 68, art. 148, art. 151, art. 170, art. 174 și art. 118;
• Regulilor privind pierderile fiscale (art. 118 alin. (4)–(5));
• Reglementărilor privind plafoanele de CAS și CASS valabile în anul 2024.

 

Exemplul 1

🧾 Venit net mic- 10.000 lei

✅ Situație:

• Activitate independentă (sistem real);
• Venit net realizat în 2024: 10.000 lei;
• Fără alte venituri;
• Nu este asigurat în alt mod (nu are salariu, nu e coasigurat etc.);
• Alege să plătească CAS opțional, deși nu este obligat;
• CASS este obligatoriu, deoarece nu este asigurat.

🔎 1. CAS – Contribuția de Asigurări Sociale

⚖️ Regim legal:

Art. 148 alin. (1) Cod Fiscal: persoana datorează CAS doar dacă venitul net anual depășește 12 salarii minime brute.

În exemplul de față, venitul este 10.000 lei < 39.600 lei (plafon 2024) → nu se datorează CAS.

💬 Întrebare: dacă optez voluntar să plătesc CAS, este deductibil?

❌ Răspuns: NU este deductibil.

✅ Temei legal:

Art. 68 alin. (4) lit. j) Cod Fiscal:
„Să fie efectuate în scopul desfășurării activității și reglementate prin acte normative în vigoare.”

✔️ Deși CAS este reglementat prin Codul Fiscal, el este deductibil doar dacă este datorat potrivit legii – nu dacă este plătit voluntar.

🔎 2. CASS – Contribuția de Asigurări de Sănătate

⚖️ Regim legal:

Art. 174 alin. (1) Cod Fiscal: CASS se calculează la venitul net realizat;

Art. 174 alin. (6) (începând cu anul fiscal 2025): dacă nu ești asigurat și ai venituri sub plafonul minim (6 salarii minime), datorezi CASS la acest plafon minim (19.800 lei în 2024).

➡️ Deci CASS este obligatoriu, chiar dacă venitul este sub plafon, dacă nu ești asigurat altfel.

💬 Este integral deductibil CASS?

✅ Parțial.

✅ Temei legal:

Art. 118 alin. (23) Cod Fiscal:
„CASS deductibilă se stabilește proporțional cu ponderea venitului net determinat în sistem real în total venituri cumulate potrivit art. 170 alin. (1), aplicată asupra contribuției CASS calculată potrivit art. 174 alin. (1).”

🧮 Calcul:

Indicator	Valoare
Venit net anual	10.000 lei
CASS datorat (10% × 19.800)	1.980 lei
CASS deductibil (10% × 10.000)	1.000 lei
CASS nedeductibil (diferență)	980 lei

📌 Concluzii:

Contribuție	Obligație legală	Deductibilă?	Suma deductibilă
CAS (opțional)	❌ NU (venit < 12 SM)	❌ NU	0 lei
CASS (obligatoriu la plafon)	✅ DA (venit > 0 și nu ești asigurat)	✅ Parțial	1.000 lei

📝 Venit impozabil final:

Venit net: 10.000 lei

Se deduce doar CASS: 1.000 lei

Venit impozabil = 9.000 lei

Impozit pe venit (10%) = 900 lei

 

 

Exemplul 2

🧾 Venit net = 20.000 lei

🔹 Activitate independentă – sistem real
🔹 Nu există alte venituri (nici salariu, nici chirii, nici dividende)
🔹 Persoana nu este asigurată în alt mod
🔹 Alege să plătească CAS voluntar
🔹 CASS este obligatoriu (pentru că nu este asigurat altfel)

🔎 1. CAS – Contribuția de Asigurări Sociale

❓ Este obligatoriu?

NU.
Pentru anul 2024, plafonul minim de venit pentru care se datorează CAS este:

12 salarii minime brute × 3.300 lei = 39.600 lei
(cf. art. 148 alin. (1) Cod Fiscal)

📌 Venitul realizat = 20.000 lei → este sub plafon ⇒ CAS NU este obligatoriu.

🧮 Dacă persoana optează să plătească CAS:

Presupunem că alege să plătească la plafonul minim (12 SMB = 39.600 lei) →

CAS = 25% × 39.600 lei = 9.900 lei

❌ Este CAS deductibil?

NU, deoarece nu este datorat potrivit legii, ci este plătit opțional.

📎 Temei legal:

Art. 68 alin. (4) lit. j) Cod Fiscal – cheltuielile trebuie să fie efectuate în scopul desfășurării activității și reglementate de acte normative.
Art. 148 Cod Fiscal – CAS este datorat doar dacă venitul > 12 SMB.

➡️ Dacă nu ești obligat, CAS-ul plătit opțional NU este deductibil.

🔎 2. CASS – Contribuția de Asigurări de Sănătate

❓ Este obligatoriu?

DA.
➡️ Persoana nu este asigurată în alt mod și are venit net pozitiv
➡️ Conform art. 174 alin. (6) Cod Fiscal (valabil din 2025, pentru veniturile din 2024):

Dacă venitul net cumulat din activități independente este sub 6 salarii minime ⇒ datorezi CASS la nivelul minim (19.800 lei)
Dacă este peste plafon, se datorează la venitul realizat (art. 174 alin. (1))

📌 În cazul nostru:

Venit net = 20.000 lei > 19.800 lei ⇒ CASS se calculează la 20.000 lei

🧮 CASS = 10% × 20.000 lei = 2.000 lei

✅ Este deductibil?

Da, integral, pentru că:

Este datorat potrivit legii (art. 174 alin. (1));

Persoana are doar venituri din activități independente ⇒ ponderea este 100%.

📎 Temei legal:

Art. 118 alin. (2) lit. b) + alin. (23) Cod Fiscal
„Contribuția CASS deductibilă = ponderea venitului net în total venituri × contribuția calculată potrivit art. 174 alin. (1)”

➡️ 100% × 2.000 lei = 2.000 lei deductibili

📌 Concluzii:

Contribuție	Este obligatorie?	Suma datorată	Suma deductibilă	Temei legal
CAS	❌ NU	9.900 lei (voluntar)	❌ 0 lei	Art. 148 CF
CASS	✅ DA	2.000 lei	✅ 2.000 lei	Art. 174 alin. (1) + art. 118 alin. (23) CF

🧮 Calcul final – venit impozabil:

Venit net: 20.000 lei

Se deduce doar CASS: 2.000 lei

Venit impozabil = 18.000 lei

Impozit pe venit = 10% × 18.000 = 1.800 lei

 

 

Exemplul 3

🧾 Venit net = 40.000 lei (2024)

🔹 Activitate: doar activități independente
🔹 Sistem de impunere: real, fără alte venituri
🔹 Venit net: 40.000 lei
🔹 Salariul minim 2024: 3.300 lei
🔹 12 salarii minime: 39.600 lei
🔹 24 salarii minime: 79.200 lei

🔎 1. CAS – Contribuția de Asigurări Sociale

❓ Este obligatoriu?

✅ DA, deoarece:

Venitul net = 40.000 lei > 39.600 lei (plafon CAS 12 SMB)
📎 Art. 148 alin. (1) Cod Fiscal

✅ Venitul ales pentru CAS = 50.000 lei (opțiune permisă legal)

🧮 CAS = 25% × 50.000 lei = 12.500 lei

✅ Este CAS deductibil?

DA, dar doar proporțional, în funcție de venitul obținut și plafonul reglementat.

📎 Art. 118 alin. (22) Cod Fiscal:

„CAS deductibil = ponderea venitului net în total venituri (art. 148 alin. (3)) × contribuția CAS calculată conform art. 151 alin. (1)”

🔹 Venituri totale = 40.000 lei (doar activități independente)
🔹 Pondere: 100%
🔹 CAS = 12.500 lei → deductibil integral, dar nu mai mult decât venitul net

📌 În cazul nostru, CAS ≤ venit net ⇒ CAS deductibil = 12.500 lei

🔎 2. CASS – Contribuția de Asigurări de Sănătate

❓ Este obligatoriu?

✅ DA, deoarece:

Nu este asigurat în alt mod, iar venitul net > 6 salarii minime = 19.800 lei
📎 Art. 174 alin. (1) Cod Fiscal

🧮 CASS = 10% × 40.000 lei = 4.000 lei

📎 Art. 118 alin. (23) Cod Fiscal:

CASS deductibil = pondere × CASS calculată conform art. 174 alin. (1)

🔹 Pondere venit sistem real = 100% ⇒ CASS deductibil = 4.000 lei

📌 Concluzie tabelară:

Contribuție	Este obligatorie?	Baza de calcul	Suma datorată	Suma deductibilă	Temei legal
CAS	✅ Da	50.000 lei (ales)	12.500 lei	✅ 12.500 lei	Art. 148 + art. 118 alin. (22)
CASS	✅ Da	40.000 lei	4.000 lei	✅ 4.000 lei	Art. 174 + art. 118 alin. (23)

🧮 Calcul final al venitului impozabil:

Venit net: 40.000 lei

Deduceri:

CAS: 12.500 lei

CASS: 4.000 lei

Venit impozabil = 40.000 – 12.500 – 4.000 = 23.500 lei

Impozit = 10% × 23.500 = 2.350 lei

 

Exemplul 4

🧾 Venit net = 80.000 lei (an 2024)

🔹 Doar activități independente
🔹 Sistem real, fără alte surse de venit
🔹 Fără pierderi reportate
🔹 Venit net realizat: 80.000 lei
🔹 Salariul minim brut 2024 = 3.300 lei
🔹 Plafon CAS 24 SMB = 79.200 lei
🔹 Plafon CASS ales = 79.200 lei

🔎 1. CAS – Contribuția de Asigurări Sociale

❓ Este obligatoriu?

✅ DA, deoarece venitul net depășește plafonul de 12 salarii minime
📎 Art. 148 alin. (1) Cod Fiscal

"Persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și depășesc plafonul de 12 salarii minime brute datorează CAS"

✅ Venitul ales pentru CAS = 79.200 lei (maxim permis)

🧮 CAS = 25% × 79.200 = 19.800 lei

✅ Este CAS deductibil?

📎 Art. 118 alin. (22) Cod Fiscal

"CAS este deductibil proporțional cu venitul net în totalul veniturilor cumulate"

🔸 În acest caz:

Toate veniturile sunt din activități independente;

Pondere = 100%

CAS ≤ venit net ⇒ deductibil integral

📌 CAS deductibil = 19.800 lei

🔎 2. CASS – Contribuția de Asigurări de Sănătate

❓ Este obligatoriu?

✅ DA, deoarece venitul net este peste plafonul de 24 salarii minime brute (79.200 lei)
📎 Art. 174 alin. (1) și (3) Cod Fiscal

CASS se calculează în funcție de plafonul ales, în funcție de venitul net realizat.

✅ Baza de calcul: 24 salarii minime = 79.200 lei

🧮 CASS = 10% × 79.200 = 7.920 lei

✅ Este CASS deductibil?

📎 Art. 118 alin. (23) Cod Fiscal

Se aplică ponderea venitului net în total venituri
🔹 Pondere = 100%
📌 CASS deductibil = 7.920 lei

📌 Concluzie tabelară:

Contribuție	Este obligatorie?	Baza de calcul	Suma datorată	Suma deductibilă	Temei legal
CAS	✅ Da	79.200 lei	19.800 lei	✅ 19.800 lei	Art. 148 + art. 118 alin. (22)
CASS	✅ Da	79.200 lei	7.920 lei	✅ 7.920 lei	Art. 174 + art. 118 alin. (23)

🧮 Calcul final al venitului impozabil:

Venit net: 80.000 lei

Deduceri:

CAS: 19.800 lei

CASS: 7.920 lei

Venit impozabil = 80.000 – 19.800 – 7.920 = 52.280 lei

Impozit = 10% × 52.280 = 5.228 lei

 

Exemplul 5

🧾 Activitate independentă în sistem real, cu pierdere reportată ( 75.000 lei) . Venit net = 80.000 lei

🔹 Situația:

• Venit net 2024 din activitate independentă: 80.000 lei
• Pierdere fiscală reportată din 2023: 75.000 lei
• Activitate desfășurată în sistem real
• Nu are alte surse de venit

✅ Etapa 1 – Calculul venitului net recalculat

Art. 118 alin. (4) Cod Fiscal:

Pierderea se compensează în limita a 70% din venitul net anual.

📌 70% × 80.000 = 56.000 lei (pierdere deductibilă maximă)
📌 Pierdere disponibilă: 75.000 lei
🔹 Se poate deduce: 56.000 lei

✅ Venit net recalculat = 80.000 – 56.000 = 24.000 lei

✅ Etapa 2 – Calculul CAS

📌 CAS este obligatoriu, deoarece venitul net depășește plafonul de 12 salarii minime (39.600 lei) – art. 148 Cod Fiscal

Persoana alege plafonul maxim CAS:
✔️ 24 salarii minime = 79.200 lei
✔️ CAS = 25% × 79.200 = 19.800 lei

🔹 Este deductibil integral, deoarece:

„Contribuția este obligatorie și în limita venitului recalculat” (art. 118 alin. (24))

✅ CAS deductibil = 19.800 lei

✅ Etapa 3 – Calculul CASS

🔹 Conform art. 174 alin. (1), baza de calcul este venitul realizat.

📌 CASS = 10% × 80.000 = 8.000 lei

🔹 Se deduce proporțional cu ponderea venitului net sistem real în venitul total (100% în acest caz)

⚠️ Limita totală de deductibilitate CAS + CASS = venit net recalculat = 24.000 lei

CAS dedus deja: 19.800 lei

Mai rămâne pentru CASS: 4.200 lei

✅ CASS deductibil = 4.200 lei
❌ CASS nedeductibil = 3.800 lei

✅ Etapa 4 – Calculul impozitului

Venit net recalculat: 24.000 lei

CAS + CASS deductibile: 24.000 lei

Venit net impozabil = 0 lei

Impozit = 0 lei

✅ Concluzie :

Indicator	Valoare
Venit net activitate	80.000 lei
Pierdere reportată	75.000 lei
Pierdere deductibilă	56.000 lei
Venit net recalculat	24.000 lei
CAS datorat (25% × 79.200)	19.800 lei
CASS datorat (10% × 80.000)	8.000 lei
CAS deductibil	19.800 lei
CASS deductibil	4.200 lei
CASS nedeductibil	3.800 lei
Venit net impozabil	0 lei
Impozit pe venit	0 lei

 

Exemplul 6

🧾 Activitate independentă în sistem real, cu pierdere reportată (50.000 lei). Venit net = 80.000 lei

🔹 Situația:

• Venit net 2024 din activitate independentă: 80.000 lei
• Pierdere fiscală reportată din 2023: 50.000 lei
• Activitate desfășurată în sistem real
• Nu are alte surse de venit

✅ Etapa 1 – Calculul venitului net recalculat

📌 Pierdere reportată: 50.000 lei
📌 Se poate deduce în limita a 70% din venitul net:
✔️ 70% × 80.000 = 56.000 lei
✔️ Pierderea de 50.000 este integral deductibilă

✅ Venit net recalculat = 80.000 – 50.000 = 30.000 lei

✅ Etapa 2 – Calculul CAS

Venitul net > plafonul de 12 salarii minime (39.600 lei în 2024)
➡️ CAS devine obligatoriu (art. 148 Cod Fiscal)

✔️ Persoana alege plafonul maxim admis pentru CAS:
24 salarii minime × 3.300 lei = 79.200 lei
✔️ CAS = 25% × 79.200 = 19.800 lei

📌 Este deductibil integral, dar cu limitarea generală:
CAS + CASS ≤ venit net recalculat (30.000 lei)

✅ CAS deductibil: 19.800 lei

✅ Etapa 3 – Calculul CASS

✔️ Venitul net > 6 salarii minime → CASS este obligatoriu
✔️ Art. 174 alin. (1): se aplică 10% la venitul realizat

📌 CASS = 10% × 80.000 = 8.000 lei

🔹 Deductibilitatea se limitează la diferența până la 30.000 lei:

CAS deja dedus: 19.800 lei

Diferență rămasă: 30.000 – 19.800 = 10.200 lei

✅ CASS deductibil: 8.000 lei (în întregime)
✅ Nu se depășește plafonul de deductibilitate

✅ Etapa 4 – Calculul impozitului

📌 Venit net recalculat: 30.000 lei
📌 CAS + CASS deductibile: 19.800 + 8.000 = 27.800 lei
✅ Venit net impozabil = 30.000 – 27.800 = 2.200 lei
✅ Impozit pe venit (10%) = 220 lei

✅ Concluzie revizuită:

Indicator	Valoare
Venit net activitate	80.000 lei
Pierdere reportată	50.000 lei
Pierdere deductibilă	50.000 lei
Venit net recalculat	30.000 lei
CAS datorat (25% × 79.200)	19.800 lei
CASS datorat (10% × 80.000)	8.000 lei
CAS deductibil	19.800 lei
CASS deductibil	8.000 lei
Venit net impozabil	2.200 lei
Impozit pe venit	220 lei

📌 Temeiuri legale aplicate:

Art. 148, 151, 170, 174 din Codul Fiscal – stabilirea CAS/CASS și bazele de calcul

Art. 118 alin. (2), (4), (22), (23), (24) – deductibilitatea CAS și CASS, limitări

Art. 61 lit. a) – activități independente

Art. 68 – cheltuieli deductibile

 

 

Exemplul 7

🧾 Venit net foarte mare (activitate independentă)

• Anul fiscal: 2024
• Tip venit: Activitate independentă (sistem real)
• Venit net realizat: 250.000 lei
• Nu există pierderi reportate
• Nu are alte venituri, este asigurat doar prin această activitate

📌 Situația fiscală:

✅ CAS (Contribuție Asigurări Sociale)

CAS este obligatoriu, deoarece venitul > plafon minim (12 salarii minime)

Poți alege un plafon de contribuție, dar NU mai mare de 24 salarii minime × 2 = 79.200 lei × 2 = 158.400 lei – dar asta e valabil doar pentru CAS

În practică, la CAS, baza maximă de calcul este plafonul ales, nu venitul net real.

💡 Se alege plafonul maxim (24 SM × 2):
CAS = 25% × 158.400 = 39.600 lei

✅ CASS (Contribuție Sănătate)

Pentru activități independente, CASS are plafon maxim absolut de 60 salarii minime (cf. art. 174 alin. (1) și art. 170 alin. (1))

📌 Calcul CASS:

Venitul net: 250.000 lei > 60 salarii minime (60 × 3.300 = 198.000 lei)

Deci:
CASS = 10% × 198.000 = 19.800 lei

📉 Deductibilitate CAS și CASS la calculul impozitului pe venit

Conform art. 118 alin. (2) lit. b) din Codul Fiscal:

„Venitul net anual impozabil se determină prin deducerea CAS și CASS datorate, cu excepția diferenței de contribuție prevăzută la art. 174 alin. (6).”

⚠️ Limita de deductibilitate este venitul net recalculat.

📎 Cum nu sunt pierderi reportate, venitul net recalculat = 250.000 lei

✔️ Toate contribuțiile sunt deductibile integral (pentru că sunt sub venitul net):

CAS deductibil = 39.600 lei

CASS deductibil = 19.800 lei

Total contribuții deductibile = 59.400 lei

🧾 Calcul final:

Element	Suma (lei)
Venit net determinat	250.000
Pierdere reportată	0
Venit net recalculat	250.000
CAS datorat (25% × 158.400)	39.600
CASS datorat (10% × 198.000)	19.800
Total contribuții deductibile	59.400
Venit net impozabil	190.600
Impozit pe venit (10%)	19.060 lei

📚 Temeiuri legale principale:

Art. 118 alin. (2) lit. b) – pentru deducerea CAS și CASS

Art. 148, 151 – pentru baza de calcul și plafon CAS

Art. 170, 174 – pentru baza și plafonul CASS

Art. 118 alin. (24) – limitarea deducerii la venitul net recalculat

 

Tabelul centralizator al celor 7 exemple

Exemplu	Venit net determinat	Pierdere reportată	Venit net recalculat	CAS datorat/ optat	CAS deductibil	CASS datorat	CASS deductibil	CAS nedeductibil	CASS nedudtibil	Total contribuții deductibile	Venit net impozabil	Impozit pe venit (10%)
1	10000	0	10000	9900	0	1980	1000	9900	980	1000	9000	900
2	20000	0	20000	9900	0	2000	2000	9900	0	2000	18000	1800
3	40000	0	40000	12500	12500	4000	4000	0	0	16500	23500	2350
4	80000	0	80000	19800	19800	8000	8000	0	0	27800	52200	5220
5	80000	75000	24000	19800	19800	8000	4200	0	3800	24000	0	0
6	80000	50000	30000	19800	19800	8000	8000	0	0	27800	2200	220
7	250000	0	250000	39600	39600	19800	19800	0	0	59400	190600	19060

 

✅ Concluzie

Cele 7 exemple prezentate oferă o imagine clară și aplicată asupra modului în care nivelul venitului net anual și eventualele pierderi reportate influențează deductibilitatea contribuțiilor sociale (CAS și CASS) în cazul activităților independente.

🔍 În toate cazurile, doar contribuțiile obligatorii sunt deductibile, în limita venitului net recalculat, iar cele plătite voluntar (ex. CAS sub plafon) nu pot reduce baza impozabilă.

📌 Recomandare: analiza atentă a plafonului, a veniturilor cumulate și a pierderilor anterioare este esențială pentru o declarație unică corectă și optimizarea impozitului pe venit.