„Redirecționează cu cap – nu lăsa statul să decidă tot”

🎯 Ce înseamnă sponsorizarea? Cine poate beneficia? Cum putem redirecționa legal o parte din impozitul datorat?

---

În contextul fiscal actual, legislația oferă contribuabililor – persoane juridice și fizice – instrumente clare, reglementate, prin care pot sprijini activitatea entităților nonprofit sau a unităților de cult, fără a suporta costuri suplimentare. Acest sprijin poate lua forma:

✅ sponsorizării deductibile din impozitul pe profit,
✅ redirecționării sumelor neutilizate prin Formularul 177,
✅ redirecționării a 3,5% din impozitul pe salarii, în cazul persoanelor fizice.

Materialul de mai jos oferă o analiză detaliată, temeinic fundamentată legal, asupra:

• condițiilor în care sponsorizările pot fi deductibile (cf. Cod fiscal și Legea nr. 32/1994),
• limitărilor și excluderilor expres prevăzute de lege (ex: interdicția sponsorizării între rude, entități afiliate sau sponsorizări reciproce),
• calculului corect al deducerii și exemplificarea practică pe anul 2025,
• utilizării Formularului 177 pentru redirecționarea sumelor nededuse,
• obligației depunerii Declarației 107 de către plătitorii de impozit pe profit,
• precum și a celor 3 opțiuni legale de redirecționare a 3,5% din impozitul pe venitul salarial de către persoane fizice, inclusiv:
  • depunerea directă a Formularului 230 la ANAF,
  • transmiterea prin ONG/unitate de cult,
  • redirecționarea prin angajator, în baza unui acord scris.

📌 Toate informațiile sunt susținute de temeiuri juridice actualizate la nivelul anului 2025 (Codul fiscal, OUG nr. 25/2018, OUG nr. 115/2023, ordine ANAF relevante).

🟢 Te invităm să parcurgi documentul complet pentru a înțelege cum poți sprijini în mod legal și eficient o cauză în care crezi – fie ca firmă, fie ca persoană fizică – fără costuri suplimentare, doar prin folosirea inteligentă a facilităților fiscale existente.

 

✅ CINE POATE PRIMI SPONSORIZĂRI – ȘI ÎN CE CONDIȚII?

Conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, republicată, și Codului fiscal, sponsorizarea este o formă legală prin care o persoană fizică sau juridică oferă bunuri sau bani (fără scop comercial) unor entități eligibile.

📌 1. Cine poate primi sponsorizări?

✔️ Entități eligibile:

• Asociații, fundații, federații (ONG-uri)
• Unități de cult recunoscute
• Instituții publice din domenii ca: educație, sănătate, cultură, știință, sport
• Furnizori de servicii sociale acreditați (pentru redirecționarea de 3,5%)

📌 Pentru ca sponsorizarea să fie deductibilă fiscal, entitatea beneficiară trebuie să fie înregistrată în Registrul ANAF al entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale (cf. art. 25 alin. (4¹) Cod fiscal).

🚫 2. Cine NU poate primi sponsorizări deductibile?

Conform art. 4 din Legea nr. 32/1994:

⚠️ Facilitățile prevăzute în prezenta lege nu se acordă în cazul:

a) sponsorizării reciproce între persoane fizice sau juridice
(ex: două firme care se sponsorizează între ele)

b) sponsorizării efectuate de către rude ori afini până la gradul al patrulea inclusiv
(inclusiv verișori, cumnați etc.)

c) sponsorizării unei persoane juridice fără scop lucrativ de către o altă persoană juridică care conduce sau controlează direct persoana sponsorizată
(ex: firma-mamă sponsorizează un ONG fondat sau controlat de ea)

❗ Exemple de sponsorizări neeligibile:

• O firmă sponsorizează un ONG în care asociații sunt rudele administratorului
• Două ONG-uri care se sponsorizează reciproc, pe rând
• O firmă sponsorizează un ONG pe care îl controlează (prin membri fondatori, administratori etc.)

📎 Scurt rezumat:

Poate primi sponsorizare?	Este deductibil fiscal?	Observații
ONG înregistrat în Registrul ANAF	✅ Da	Doar dacă e înregistrat
Unitate de cult recunoscută	✅ Da	Idem
Persoană fizică (individual)	❌ Nu	Nu se acordă deducere
ONG condus de firma sponsor	❌ Nu	Control direct = interdicție
Rude sau afini până la gradul IV	❌ Nu	Legal interzis

🧾 Temeiuri legale:

• Legea nr. 32/1994, art. 1 și art. 4
• Codul fiscal – art. 25 alin. (4) lit. i) și alin. (4¹)
• Ordinul ANAF nr. 819/2019 – privind Registrul entităților/unităților de cult
• OUG nr. 25/2018 – privind redirecționarea sumelor neutilizate

Exemplului de calcul, conform Normelor metodologice actuale și prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, așa cum se aplică în prezent (anul 2025), inclusiv cu:

• noțiunea de cifră de afaceri,
• limitele deductibilității sponsorizării,
• calculul corect al profitului impozabil și al impozitului pe profit.

📘 Temei legal:

Codul fiscal – art. 25 alin. (4) lit. i):

"Contribuabilii scad din impozitul pe profit datorat, în limita valorii minime dintre:

0,75% din cifra de afaceri

20% din impozitul pe profit datorat
cheltuielile efectuate pentru sponsorizare [...] efectuate conform legii."

Normele metodologice – pct. 18 explică detaliat cum se calculează cifra de afaceri în lipsa unei definiții contabile.

🔢 Exemplu actualizat – An fiscal 2025

🔹 Situația financiară a firmei:

• Venituri din vânzarea de bunuri: 1.200.000 lei
• Venituri din prestări de servicii: 100.000 lei
• Reduceri comerciale acordate: 20.000 lei
• Subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri: 10.000 lei
  ➡️ Total cifră de afaceri conform pct. 18 alin. (1) lit. a) =
   (1.200.000 + 100.000 – 20.000) + 10.000 = 1.290.000 lei

🔹 Cheltuieli înregistrate:

• Cheltuieli cu mărfurile: 900.000 lei
• Cheltuieli cu personalul: 50.000 lei
• Alte cheltuieli de exploatare (inclusiv sponsorizare): 70.000 lei
   → Din care: cheltuială cu sponsorizarea = 25.000 lei

🔹 Calculul profitului impozabil:

📌 Conform art. 25 alin. (4) lit. i), cheltuielile de sponsorizare sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar pot fi scăzute ulterior din impozitul pe profit, dacă se respectă limitele.

Profitul impozabil = venituri – cheltuieli + sponsorizare
= (1.290.000) – (1.020.000) + 25.000
= 295.000 lei

🔹 Calculul impozitului pe profit (cota 16%):

295.000 x 16% = 47.200 lei

🔹 Calculul limitelor pentru deducerea sponsorizării:

✅ 0,75% din cifra de afaceri =
 1.290.000 x 0,75% = 9.675 lei

✅ 20% din impozitul pe profit =
 47.200 x 20% = 9.440 lei

🔸 Valoarea minimă dintre cele două este 9.440 lei
➡️ Aceasta este suma care se scade efectiv din impozitul pe profit datorat.

✅ Rezultatul final:

Impozitul pe profit de plată = 47.200 – 9.440 = 37.760 lei

🧾 Observații utile:

• Diferența dintre sponsorizarea efectuată (25.000 lei) și suma deductibilă (9.440 lei) nu se pierde.
  • Poate fi redirecționată ulterior prin Formularul 177, în termen de 6 luni de la depunerea declarației 101, către un ONG înregistrat.
• Dacă firma nu redirecționează diferența, aceasta rămâne cheltuială nedeductibilă.

 

📄 FORMULARUL 177

„Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit”
🔹 Valabil începând cu 2024 doar pentru plătitorii de impozit pe profit

Formularul 177 este un instrument fiscal care permite redirecționarea ulterioară a unei sume din impozitul pe profit, aferent unui exercițiu fiscal, către un ONG sau unitate de cult, în cazul în care deducerea pentru sponsorizare nu a fost aplicată în declarația 101.

📌 Este reglementat de:

• OUG nr. 25/2018, art. I pct. 7
• Codul fiscal, art. 25 alin. (4¹)
• Ordinul ANAF nr. 1679/2022 privind modelul și instrucțiunile de completare

✅ Cine poate folosi Formularul 177 în 2025?

👉 Doar contribuabilii plătitori de impozit pe profit (nu microîntreprinderi)

✔️ Condiții:

• Au efectuat sponsorizări conform Legii nr. 32/1994
• Beneficiarul sponsorizării era înregistrat în Registrul ANAF la data plății
• Nu au dedus integral sponsorizarea în declarația 101 (ex: au sponsorizat 25.000 lei dar au dedus doar 9.000 lei)

📆 Termen de depunere:

• Formularul 177 se poate depune în termen de 6 luni de la termenul legal de depunere al declarației 101:

📅 Pentru anul fiscal 2024, termenul este 25 septembrie 2025

🧮 Ce sumă se poate redirecționa prin formular?

Suma neutilizată din sponsorizările efectuate, în limita valorii minime dintre:

• ✅ 0,75% din cifra de afaceri
• ✅ 20% din impozitul pe profit datorat

➡️ Diferența nedeductibilă în declarația 101 poate fi redirecționată direct de ANAF către beneficiarul sponsorizării indicat în cerere.

✍️ Ce conține Formularul 177?

• Denumirea și codul fiscal al firmei
• Suma pe care dorește să o redirecționeze
• Numele beneficiarului sponsorizării
• Codul de identificare fiscală și IBAN-ul beneficiarului
• Declarație pe propria răspundere că:
  • sponsorizarea a fost efectuată conform legii
  • beneficiarul era înscris în Registrul ANAF la momentul sponsorizării

📤 Cum se depune?

• Exclusiv online, prin Spațiul Privat Virtual (SPV) sau semnat electronic prin e-guvernare.ro
• Se poate depune o singură dată pentru fiecare an fiscal
• Nu se poate modifica ulterior

⚠️ Atenție:

• Dacă termenul de 6 luni este depășit, dreptul de redirecționare se pierde
• ANAF virează suma în contul beneficiarului doar dacă toate condițiile sunt îndeplinite

🧾 Exemplu simplu:

Firma X a sponsorizat în 2024 cu 20.000 lei.
În declarația 101 a dedus doar 12.000 lei, restul de 8.000 lei fiind sub limita legală dar neutilizat.
➡️ Până pe 25 septembrie 2025, poate depune Formularul 177 și cere ANAF să redirecționeze cei 8.000 lei către ONG-ul sponsorizat.

📎 Temeiuri legale:

• Codul fiscal – art. 25 alin. (4) lit. i) și alin. (4¹)
• OUG nr. 25/2018, art. I pct. 7
• Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea
• Ordinul ANAF nr. 1679/2022

 

📄 Declarația 107 - Declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/burselor private

✅ Scopul declarației 107:

Această declarație are rolul de a informa ANAF cu privire la:

• entitățile beneficiare ale sumelor acordate de contribuabili (firme)
• în baza contractelor de sponsorizare, mecenat sau acordare de burse private
• în vederea aplicării prevederilor fiscale privind deducerea/redirecționarea din impozitul pe profit

🧾 Temeiuri legale:

• Codul fiscal, art. 25 alin. (4), lit. i) și alin. (4¹) – pentru impozitul pe profit
• Ordinul ANAF nr. 1825/2018 – pentru aprobarea modelului și conținutului declarației

📌 Cine are obligația să depună declarația 107?

✔️ Contribuabilii plătitori de impozit pe profit
care în cursul anului fiscal au efectuat:

• sponsorizări deductibile (cf. Legii nr. 32/1994)
• acte de mecenat (cf. Legii nr. 35/1994)
• au acordat burse private (cf. Legii educației naționale)

🔴 Microîntreprinderile NU mai depun declarația 107 pentru sponsorizările efectuate după 1 ianuarie 2024, deoarece nu mai pot deduce sponsorizări conform OUG nr. 115/2023 (prin abrogarea art. 56 alin. (1^1)).

🗓️ Termen de depunere:

• anual, până la data de 25 martie a anului următor celui în care s-au efectuat sponsorizările
• odată cu / după depunerea Declarației 101 privind impozitul pe profit

📤 Cum se depune:

• Exclusiv online, prin Spațiul Privat Virtual (SPV) sau cu semnătură electronică
• Sub formă de formular .pdf inteligent cu validare, disponibil pe site-ul ANAF

📑 Ce conține declarația 107:

• Denumirea și CUI-ul contribuabilului sponsor
• Datele beneficiarului sponsorizării (nume, cod fiscal, cont IBAN)
• Tipul susținerii: sponsorizare, mecenat, bursă privată
• Suma acordată
• Perioada fiscală aferentă

🧮 De ce este importantă?

• Dovedește că sponsorizările efectuate sunt deductibile fiscal
• Este obligatorie pentru a respecta prevederile Codului fiscal privind redirecționarea a 20% din impozitul pe profit
• Este analizată de ANAF în cazul în care contribuabilul depune Formularul 177 pentru redirecționare ulterioară

 

✅ Redirecționarea a 3,5% din impozitul pe venit – cele 3 opțiuni legale valabile în 2025

⚖️ Cadru legal aplicabil:

📌 Codul fiscal, art. 123¹, în vigoare la 1 ianuarie 2025
📌 Ordinul ANAF nr. 147/2020 – privind Formularul 230
📌 Ordinul președintelui ANAF nr. 1679/2022 – privind procedura electronică de centralizare a cererilor

👤 Cine poate redirecționa?

✔️ Persoanele fizice care obțin venituri din salarii, pentru care impozitul este calculat și reținut la sursă de către angajator.

🧾 Obiectul redirecționării:

📌 Pot fi redirecționate sume de până la 3,5% din impozitul anual pe venit, către:

• entități nonprofit (ONG-uri)
• unități de cult
• pentru burse private

✅ Beneficiarul trebuie să fie înscris în Registrul ANAF al entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, conform art. 25 alin. (4¹) Cod fiscal.

📌 Cele 3 opțiuni legale pentru exercitarea dreptului de redirecționare:

🔹 1. Redirecționare directă – prin depunerea la ANAF

Conform art. 123¹ alin. (3):

„Obligația calculării și plății sumei revine organului fiscal competent, pe baza cererii depuse de contribuabili până la termenul prevăzut la art. 122 alin. (3), sub sancțiunea decăderii.”

📄 Instrument: Formular 230
📅 Termen: 25 mai
📤 Modalități de depunere:

• direct la ghișeu ANAF
• prin poștă cu confirmare
• online prin SPV – Spațiul Privat Virtual

📌 Opțiunea poate fi exprimată pentru 1 sau 2 ani consecutivi.

🔹 2. Redirecționare prin intermediul entității beneficiare

Conform art. 123¹ alin. (3¹):

„Contribuabilii pot opta pentru depunerea cererii la entitatea nonprofit/unitatea de cult beneficiară. Aceasta are obligația de a transmite, prin mijloace electronice, la ANAF, un formular centralizator al cererilor.”

📝 Persoana fizică înmânează Formularul 230 direct ONG-ului / unității de cult
📤 Entitatea beneficiară transmite centralizat, prin sistemul informatic ANAF, cererile colectate

📅 Termenul rămâne: 25 mai
📛 Nedepunerea în termen duce la pierderea dreptului pentru acel an fiscal

🔹 3. Redirecționare prin reținerea la sursă – cu acordul angajatorului

Conform art. 123¹ alin. (6)–(9):

„Contribuabilii pot opta, printr-un înscris încheiat cu angajatorul, pentru calcularea, reținerea, declararea și plata sumei de până la 3,5% către beneficiari, până la termenul de plată a impozitului.”

📄 Este necesar un acord scris între salariat și angajator
⏳ Valabilitatea opțiunii: maximum 2 ani fiscali consecutivi, putând fi reînnoită

📌 În această perioadă:

• salariatul poate renunța oricând la opțiune
• poate schimba beneficiarul
• nu poate exercita aceeași opțiune pe alte căi (ex: depunere la ANAF) pentru același venit și aceeași perioadă

🔍 Angajatorul are obligația de a verifica dacă entitatea figurează în Registrul ANAF, conform art. 123¹ alin. (9)

📝 Rezumat comparativ:

Opțiune	Cine depune?	Când?	Instrument	Observații
1. La ANAF	Contribuabilul	Până la 25 mai	Formular 230	Direct, personal
2. Prin ONG / unitate cult	ONG / unitate cult	Până la 25 mai	Formular 230 + centralizator electronic	Transmitere online la ANAF
3. Prin angajator	Angajatorul (cu acord scris)	Lunar, odată cu impozitul	Acord scris + raportare D112	Valabil max. 2 ani

📌 Recomandare:

✔️ Alege opțiunea care ți se potrivește cel mai bine:
– vrei control complet? Depune direct la ANAF
– vrei simplitate? Lasă ONG-ul să centralizeze formularul
– vrei automatizare? Încheie acord cu angajatorul

🟢 Indiferent de opțiune, banii tăi pot sprijini educația, sănătatea, cultura sau o cauză socială în care crezi.

📅 Nu uita:

• Dacă alegi să depui Formularul 230 la ANAF sau să îl înmânezi ONG-ului/unității de cult, termenul-limită este 25 mai.
• DAR: dacă nu ai depus formularul până la 25 mai, încă poți opta pentru redirecționare prin angajator, în baza unui înscris încheiat între părți, valabil pe o perioadă de maximum 2 ani fiscali consecutivi.

📄 Acordul cu angajatorul poate fi încheiat oricând în cursul anului, cu aplicabilitate începând cu luna semnării, conform art. 123¹ alin. (6)–(7) din Codul fiscal.

Dacă angajatorul (plătitorul de venit) acceptă să rețină și să redirecționeze până la 3,5% din impozitul pe venitul din salarii, în baza unui acord scris cu salariatul, obligația de raportare fiscală se face prin:

📄 Declarația 112

„Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate”

✅ Ce trebuie declarat?

Conform art. 123¹ alin. (6)–(9) din Codul fiscal, angajatorul care reține și redirecționează suma de 3,5% are obligația de a:

1. verifica dacă beneficiarul figurează în Registrul ANAF al entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale (art. 25 alin. (4¹));
2. calcula și reține lunar suma din impozitul pe venit;
3. declara suma redirecționată în Declarația 112, împreună cu celelalte obligații salariale (CAS, CASS, impozit etc.);
4. plătească suma direct în contul ONG-ului/unității de cult beneficiar, cel mai târziu la termenul de plată al impozitului reținut (de regulă, până la data de 25 a lunii următoare).

📎 Unde se declară concret în D112?

🟩 În secțiunea E a Declarației 112 – „Date privind impozitul pe venit”, în cadrul:

• rândurilor dedicate redirecționării sumei de până la 3,5% din impozit,
• codificate distinct în nomenclatorul de obligații fiscale (pot varia în funcție de versiunea D112 disponibilă).

🛠️ ANAF actualizează constant structura D112 – ultima versiune validă include poziții pentru:

• redirecționare 3,5% prin angajator
• distribuție pe beneficiari

🧾 Alte obligații ale angajatorului:

• Păstrarea acordului scris încheiat cu salariatul, pentru maximum 2 ani fiscali consecutivi;
• Înregistrarea plății efective către ONG/unitate cult (contabil și bancar);
• Posibilitatea de a opera modificări dacă salariatul își retrage acordul sau schimbă beneficiarul.

✅ Rezumat:

Element	Obligația angajatorului
Calculul și reținerea impozitului	Lunar, pe baza acordului cu salariatul
Redirecționarea sumelor	Direct în contul ONG/unitate cult, până la 25 ale lunii
Declararea fiscală	În Declarația 112, secțiunea privind impozitul
Verificarea beneficiarului	În Registrul ANAF la momentul plății
Durata acordului	Max. 2 ani fiscali consecutivi

 

🔚 Concluzie

Legislația fiscală actuală oferă contribuabililor mijloace clare, transparente și 100% legale pentru a sprijini entități nonprofit sau unități de cult, redirecționând o parte din impozitul datorat statului către cauze în care cred.

✅ Sponsorizările acordate de contribuabilii plătitori de impozit pe profit pot fi deduse în condițiile Codului fiscal (art. 25 alin. (4) lit. i)), iar dacă nu sunt utilizate la timp, pot fi redirecționate ulterior prin Declarația 177, în termen de 6 luni de la depunerea declarației anuale de impozit.

✅ Pentru a respecta obligațiile declarative, sponsorizările efectuate se raportează la ANAF prin Declarația 107, transmisă până la 25 martie a anului următor.

✅ Persoanele fizice care obțin venituri din salarii pot redirecționa până la 3,5% din impozitul anual datorat:

• fie prin Formularul 230 (depunere directă la ANAF sau prin entitatea beneficiară),
• fie prin angajator, în baza unui acord scris.
  În acest ultim caz, redirecționarea se reflectă fiscal prin Declarația 112, care include informațiile privind sumele reținute și virate către beneficiari.

📌 Toate aceste informații sunt colectate de ANAF, care poate verifica oricând:

• dacă entitățile beneficiare sunt eligibile (înscrise în Registrul ANAF),
• dacă s-au respectat limitele fiscale și condițiile legale de deducere/redirecționare,
• dacă plătitorii de venit au aplicat corect reținerile și raportările.

🟢 Sponsorizarea și redirecționarea impozitului nu sunt doar facilități fiscale – sunt și instrumente de implicare în viața comunității.

Alege responsabil. Informează-te. Aplică legea. Fă o diferență.