TVA în turism: soluția fiscal-contabilă pentru excursiile hibride

„Ai achiziționat cazarea de la un turoperator și ai organizat restul singur? Iată cum facturezi corect!”

---

Cuprins:

1️⃣ Cadrul legal (Codul fiscal și Norme metodologice)

2️⃣ Explicația principiilor aplicabile

3️⃣ Exemple practice numerice

4️⃣ Note contabile detaliate

5️⃣ Concluzie fiscal-contabilă pentru fiecare parte (regim normal și special)

Anexe:

• Model de factură emisă clientului (pentru excursia mixtă – regim normal + regim special)
• Model de fișă contabilă (cu rulaje sintetice pentru conturile implicate: 4111, 401, 461, 704, 708, 4426, 4427)
• Text complet de procedură internă pentru justificarea aplicării tratamentului fiscal mixt, utilă la un control ANAF.

 

1️⃣ Cadrul legal

 Art. 311 din Codul fiscal – Regimul special pentru agențiile de turism

• (1) Prin agenție de turism se înțelege orice persoană impozabilă care, acționând în nume propriu, folosește livrări și prestări efectuate de alte persoane, în scopul de a furniza servicii turistice direct călătorului.
• (2) Regimul special se aplică agențiilor de turism care acționează în nume propriu, atunci când folosesc servicii furnizate de alte persoane pentru realizarea pachetelor turistice.
• (7) Baza de impozitare a TVA este marja de profit, respectiv diferența dintre suma totală plătită de călător și costurile efective suportate de agenție pentru serviciile achiziționate de la alte persoane.
• (9) TVA se consideră inclusă în marja de profit; agenția nu are drept de deducere pentru TVA aferentă achizițiilor destinate realizării acestor operațiuni.

 Pct. 83 din Normele metodologice de aplicare ale art. 311

• (6) Dacă agenția de turism furnizează servicii turistice care includ atât servicii proprii, cât și servicii achiziționate de la alți agenți de turism care aplică regimul special, pentru partea de servicii proprii se aplică regimul normal, iar pentru partea achiziționată de la agenți care aplică regimul special, se aplică în continuare regimul special, fără drept de deducere.
• (7) Agenția trebuie să evidențieze distinct în contabilitate și în jurnalele de vânzări operațiunile efectuate în regim special și cele efectuate în regim normal.

 Art. 286 alin. (1) lit. e) Cod fiscal

• Baza de impozitare a TVA pentru livrările și prestările de servicii efectuate în regim special pentru agențiile de turism este marja de profit, adică diferența dintre prețul total plătit de client și costul efectiv al serviciilor achiziționate de la alți furnizori.

 

2️⃣ Situația practică 

Ești turoperator român și organizezi o excursie în Austria care include:

Componentă	Sursa	Regim TVA aplicabil	Drept deducere TVA	Observații
Transportul turiștilor	Serviciu propriu	Regim normal	Da	Efectuat direct de tine
Intrări muzee, vizite, alte servicii	Furnizori locali cu factură normală	Regim normal	Da	Achiziții directe cu TVA deductibilă
Cazare + masă	Achiziționate ca pachet de la alt turoperator (care aplică regim special)	Regim special	Nu	TVA aferentă achiziției nu este deductibilă și nu apare distinct pe factură

 

3️⃣ Aplicarea regimurilor fiscale

 A) Partea în regim special

Pentru serviciile de cazare și masă cumpărate de la un turoperator care aplică regimul special:

1. Factura primită nu conține TVA deductibilă (doar o valoare totală, cu mențiunea: „TVA inclusă în conformitate cu art. 311 Cod fiscal”).
2. Nu ai drept de deducere TVA la această achiziție.
3. Venitul tău real este doar marja (comisionul), adică diferența dintre prețul facturat clientului și costul efectiv plătit turoperatorului.
4. TVA colectată se aplică doar la marjă, nu la întreaga valoare facturată clientului.
5. În contabilitate nu se recunoaște pe venit totalul pachetului, ci doar comisionul.

   Exemplu numeric – regim special

• Factură primită de la turoperator: 2.000 lei (fără TVA distinct)
• Revânzare către client: 2.400 lei
• Marja ta (comision): 400 lei
• TVA aferentă marjei (inclusă): 400 × 19/119 = 63,87 lei

  Exemplu contabil – Componenta în regim special (achiziționată de la turoperator)

Nr. crt.	Operațiunea contabilă	Explicație	Cont debit	Cont credit	Sumă (lei)	Observații
1	Achiziția pachetului turistic	Achiziție de la turoperator care aplică regimul special – fără drept de deducere TVA	461 „Debitori diverși”	401 „Furnizori”	2.000	Factura fără TVA deductibilă, TVA inclusă în preț
2	Vânzarea pachetului către client	Facturare integrală către client	4111 „Clienți”	461 „Debitori diverși”	2.000	Recuperare cost pachet
				708 „Venituri din intermedieri”	400	Reprezintă marja (comisionul) agenției
3	TVA aferentă marjei	Calcul TVA inclusă în marjă (400 × 19/119)	708 „Venituri din intermedieri”	4427 „TVA colectată”	63,87	TVA colectată doar la marjă, conform art. 311 alin. (7) CF

Rezumat explicativ:

Costul pachetului (2.000 lei) nu este cheltuială propriu-zisă, ci sumă de refacturat → înregistrat prin contul 461.

Venitul efectiv al agenției este doar marja de 400 lei (diferența dintre prețul de vânzare și cost).

TVA-ul colectat se aplică exclusiv asupra marjei și este inclus în aceasta (nu se adaugă suplimentar).

În consecință, venitul net (după defalcarea TVA-ului din marjă) = 400 − 63,87 = 336,13 lei.

   Rezultatul fiscal:

• Venit = 400 lei (marja)
• TVA colectată = 63,87 lei
• TVA deductibilă = 0
• Cifra de afaceri aferentă regimului special = 400 lei

 B) Partea în regim normal

Pentru serviciile proprii (transport, bilete, activități locale):

• Deduci TVA la achiziții;
• Colectezi TVA la vânzare, la întreaga valoare facturată clientului.

Exemplu numeric – regim normal

• Achiziții directe: 3.000 lei + TVA 570 lei
• Preț de vânzare către client: 3.500 lei + TVA 665 lei

Exemplu contabil – Componenta în regim normal (servicii proprii și achiziții directe)

Nr. crt.	Operațiunea contabilă	Explicație	Cont debit	Cont credit	Sumă (lei)	Observații
1	Achiziția serviciilor proprii	Achiziții directe pentru excursie (transport, bilete, servicii locale)	628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”	401 „Furnizori”	3.000	Valoare fără TVA
	TVA aferentă achiziției	TVA deductibilă aferentă serviciilor achiziționate	4426 „TVA deductibilă”	401 „Furnizori”	570	TVA deductibilă în regim normal
2	Vânzarea serviciilor proprii	Facturare către client pentru partea în regim normal	4111 „Clienți”	704 „Venituri din servicii prestate”	3.500	Valoare fără TVA
	TVA colectată la vânzare	TVA aferentă vânzării (3.500 × 19%)	4111 „Clienți”	4427 „TVA colectată”	665	TVA colectată integral – regim normal

Rezumat explicativ:

Serviciile proprii și cele achiziționate cu TVA deductibilă se supun regimului normal de TVA.

Agenția are drept de deducere a TVA aferente achizițiilor (cont 4426).

La vânzare, TVA se colectează la valoarea totală facturată clientului (cont 4427).

Venitul integral se înregistrează în contul 704 „Venituri din servicii prestate”, reprezentând valoarea fără TVA.

 Rezultatul fiscal:

• Venit = 3.500 lei
• TVA colectată = 665 lei
• TVA deductibilă = 570 lei
• Cifra de afaceri aferentă regimului normal = 3.500 lei

 

4️⃣ Factura emisă către client

Poți emite o singură factură pentru întreaga excursie (valoare totală 6.565 lei).

Pe factură nu se detaliază comisionul sau componentele, dar se include mențiunea obligatorie:

„Servicii turistice proprii (regim normal) și servicii turistice achiziționate de la turoperatori în regim special, conform art. 311 din Codul fiscal. TVA inclusă în preț conform regimului special.”

 

5️⃣ Evidențierea în jurnalele de TVA

Conform pct. 83 alin. (7) din Norme:

Agenția trebuie să țină evidențe distincte pentru:

• operațiuni în regim normal (cu TVA deductibilă și colectată);
• operațiuni în regim special (cu TVA la marjă, fără TVA deductibilă).

Tip operațiune	Jurnal de vânzări	Bază TVA	TVA colectată
Regim normal	Se înscrie baza + TVA	3.500	665
Regim special	Se înscrie marja	400	63,87

 

6️⃣ Concluzie generală – tratamentul corect

Componentă	Regim TVA	Deducere TVA	TVA colectată	Venit recunoscut	Observații
Servicii proprii (transport, bilete)	Regim normal	Da	La valoarea integrală	Totalul vânzării	Poți deduce TVA achiziții
Cazare + masă de la turoperator (regim special)	Regim special	Nu	Doar la marjă	Doar marja (comisionul)	Folosești contul 461 la achiziție

 

7️⃣ Note de explicație contabilă

• Contul 461 este utilizat pentru a reflecta sumele care trec prin agenție, dar nu reprezintă venituri proprii (costul pachetului achiziționat în regim special).
• Este un cont de tranzit, care se stinge la momentul vânzării către client.
• Contul 708 reflectă numai marja, adică venitul efectiv al agenției conform art. 311 alin. (7) Cod fiscal.
• Marja include TVA, deci trebuie defalcată pentru calculul corect al TVA colectate.
• Contul 704 se folosește doar pentru partea în regim normal (servicii proprii sau achiziționate cu TVA deductibilă).

8️⃣ Situația completă din exemplu

Tip serviciu	Preț vânzare	Cost achiziție	Marjă (venit)	TVA colectată	TVA deductibilă
Cazare + masă (regim special)	2.400	2.000	400	63,87	0
Transport + servicii proprii (regim normal)	3.500	3.000	500	665	570
TOTAL excursie	5.900	5.000	900	728,87	570

9️⃣ Concluzie finală

✔ Procedura corectă este:

• Să aplici regimul special doar pentru componenta achiziționată de la turoperatorul care aplică același regim;
• Să aplici regimul normal pentru serviciile proprii și cele achiziționate direct cu TVA deductibilă;
• Să recunoști venit doar pe marja aferentă regimului special (nu pe întreaga valoare a pachetului), folosind contul 461 pentru costul refacturat;
• Să evidențiezi clar în contabilitate și jurnalele de TVA cele două regimuri, conform pct. 83 alin. (7) din Norme.

 

 

Anexe:

1️⃣ Model de factură emisă clientului (pentru excursia mixtă – regim normal + regim special)

2️⃣ Model de fișă contabilă (cu rulaje sintetice pentru conturile implicate: 4111, 401, 461, 704, 708, 4426, 4427)

3️⃣ Text complet de procedură internă pentru justificarea aplicării tratamentului fiscal mixt, utilă la un control ANAF.

 

1️⃣ MODEL DE FACTURĂ

(emisă de agenția ta către clientul final – excursie Austria)

TUR AGENCY SRL

CUI: RO12345678 | J12/345/2020

Sediu: Brașov, Str. Republicii nr. 12

Cont bancar: RO49RZBR0000060001234567, Raiffeisen Bank

Tel: 0722.123.456 | Email: office@turagency.ro

FACTURĂ

Seria TA nr. 105 / Data: 15.10.2025

Nr. crt.	Denumirea serviciului	Cant.	UM	Preț unitar	Valoare (lei)
1	Excursie Austria – pachet turistic (transport, cazare, masă, intrări muzee, ghidaj)	1	pachet	6.565,00	6.565,00

Total de plată: 6.565,00 lei

TVA inclusă în preț, conform art. 311 Cod fiscal (regim special pentru agențiile de turism).

Serviciul include componente în regim normal și regim special.

Factura se emite în baza contractului de comercializare a pachetelor turistice nr. 34/2025.

Plata: numerar / transfer bancar / card

Termen de plată: 3 zile de la emitere

Semnătură și ștampilă

...........................................

📌 Explicație fiscală:

• Pe factură nu se detaliază comisionul sau valoarea pachetului achiziționat, deoarece art. 311 alin. (7) impune ca TVA-ul să fie considerat inclus în marjă.
• Mențiunea privind regimul special este obligatorie.
• În contabilitate, componentele se evidențiază distinct (regim normal și regim special).

 

 

2️⃣ MODEL FIȘĂ CONTABILĂ (extras sintetic)

Data	Explicație	Cont debit	Cont credit	Sumă (lei)	Observații
10.10.2025	Achiziție pachet cazare+masă (regim special)	461	401	2.000	Fără TVA deductibilă
10.10.2025	Achiziție servicii proprii (transport, bilete etc.)	628	401	3.000	Cu TVA deductibilă
10.10.2025	TVA achiziții servicii proprii	4426	401	570	Deducere permisă
15.10.2025	Vânzare excursie (componenta regim normal)	4111	704	3.500	TVA colectată separat
15.10.2025	TVA colectată (regim normal)	4111	4427	665
15.10.2025	Vânzare excursie (componenta regim special)	4111	461	2.000	Recuperare cost pachet
15.10.2025	Marja – comision vânzare (regim special)	4111	708	400	Venit propriu
15.10.2025	TVA aferentă marjei (inclusă)	708	4427	63,87	TVA la marjă
15.10.2025	Încasare client	5121	4111	6.565	Total factură

 

Solduri finale:

• 401 = 0 (toți furnizorii plătiți)
• 461 = 0 (stins la vânzare)
• 704 = 3.500 lei (venit regim normal)
• 708 = 336,13 lei (marja netă regim special)
• 4426 = 570 lei TVA deductibilă
• 4427 = 728,87 lei TVA colectată
• Profit brut = (3.500 + 400) − (3.000 + 2.000) = 900 lei

 

3️⃣ MODEL PROCEDURĂ INTERNĂ

(utilă în caz de control fiscal ANAF – justificarea aplicării regimului mixt)

 

PROCEDURĂ INTERNĂ

privind aplicarea regimurilor de TVA pentru excursii care conțin componente în regim normal și în regim special

I. Scopul procedurii

Prezenta procedură stabilește modul de aplicare a regimului fiscal și contabil al TVA pentru pachetele turistice comercializate de TUR AGENCY SRL, atunci când excursiile includ atât servicii proprii, cât și servicii achiziționate de la turoperatori care aplică regimul special conform art. 311 din Codul fiscal.

II. Baza legală

• Art. 311 alin. (1)–(9) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
• Pct. 83 alin. (6)–(7) din Normele metodologice
• Art. 286 alin. (1) lit. e) privind baza de impozitare a TVA
• OMFP 1802/2014 pentru reglementările contabile aplicabile

III. Principii generale

1. Regimul special al agențiilor de turism se aplică pentru serviciile turistice achiziționate de la alți furnizori (agenți sau turoperatori), atunci când agenția acționează în nume propriu și revinde pachetul călătorului.

• Baza de impozitare: marja de profit
• Fără drept de deducere TVA
• TVA considerată inclusă în marjă

1. Regimul normal de TVA se aplică pentru serviciile proprii (transport, ghidaj, bilete etc.) și pentru achizițiile directe de la furnizori care nu aplică regimul special.

• TVA se colectează la valoarea totală facturată
• TVA la achiziții este deductibilă

1. În cazul unui pachet mixt, agenția aplică ambele regimuri concomitent, cu evidențiere distinctă în contabilitate.

IV. Aplicarea practică

1. Pentru partea în regim special:

• Factura primită de la turoperator nu evidențiază TVA;
• Se înregistrează prin contul 461 „Debitori diverși”;
• La vânzarea pachetului, venitul recunoscut este doar marja, în contul 708 „Venituri din intermedieri”;
• TVA colectată se calculează doar asupra marjei, conform art. 311 alin. (7);
• Se menționează pe factură: „TVA inclusă în preț conform regimului special art. 311 Cod fiscal”.

1. Pentru partea în regim normal:

• Se aplică tratamentul standard de TVA (4426 la achiziții, 4427 la vânzare);
• Veniturile se evidențiază integral în contul 704 „Venituri din servicii prestate”.

1. Evidențiere distinctă:

• În jurnalul de vânzări se creează două secțiuni:
• a) regim normal – baza și TVA;
• b) regim special – marja și TVA la marjă.
• În contabilitate se păstrează analitice separate pentru conturile 708, 461 și 4427 aferente regimului special.

V. Mențiuni obligatorii pe facturi

Conform art. 319 alin. (20) lit. l) Cod fiscal:

„Factura emisă pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii care se supun regimului special al agențiilor de turism trebuie să conțină mențiunea ‘TVA inclusă în preț conform regimului special pentru agențiile de turism – art. 311 Cod fiscal’.”

VI. Control intern și verificare

1. Responsabilul financiar-contabil are obligația:

• să identifice la fiecare excursie componentele proprii și componentele achiziționate sub regim special;
• să calculeze corect marja și TVA aferentă;
• să mențină documentația justificativă (facturi, contracte, oferte furnizori).

1. În cazul unui control ANAF, procedura va fi prezentată ca document intern de fundamentare a tratamentului fiscal aplicat.

VII. Concluzie

Prezenta procedură asigură conformitatea fiscală a societății TUR AGENCY SRL cu prevederile art. 311 Cod fiscal, evitând dublarea veniturilor și asigurând o delimitare corectă între regimurile de TVA aplicabile excursiilor mixte.

🖋 Administrator:

.......................................................

(semnătură și dată)