Nedepunerea decontului 300 – noua procedură de impunere din oficiu a TVA

OPANAF nr. 1.022/2026 introduce o nouă procedură pentru stabilirea din oficiu a TVA în cazul nedepunerii formularului 300, utilizând datele din RO e-TVA, RO e-Factura și RO e-Case de marcat. La estimare, ANAF ia în calcul TVA colectată și 50% din TVA deductibilă, iar depunerea decontului în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei conduce la anularea impunerii din oficiu

---

Nedepunerea decontului 300 – noua procedură de stabilire din oficiu a TVA

OPANAF nr. 1.022 din 20 august 2026, publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026, aprobă o procedură distinctă pentru stabilirea din oficiu a TVA datorate de persoanele impozabile care nu au depus decontul de TVA – formularul 300.

Noua procedură valorifică informațiile disponibile în sistemele digitale ale administrației fiscale, în special Decontul precompletat RO e-TVA, RO e-Factura și RO e-Case de marcat, în locul mecanismului anterior bazat în principal pe istoricul declarațiilor fiscale.

1. De ce a fost necesară o nouă procedură?

Persoanele înregistrate în scopuri de TVA au obligația de a depune formularul 300 pentru fiecare perioadă fiscală, până la termenul prevăzut de Codul fiscal.

Dacă declarația nu este depusă, art. 107 din Codul de procedură fiscală permite organului fiscal să stabilească din oficiu creanța fiscală, însă nu înainte de împlinirea unui termen de 15 zile de la înștiințarea contribuabilului privind depășirea termenului legal de declarare.

Până acum, estimarea TVA se realiza potrivit procedurii generale aprobate prin OPANAF nr. 962/2016, utilizând în principal informații istorice din:

• deconturile 300;
• declarațiile 394;
• declarațiile recapitulative 390 VIES.

Noua procedură pornește de la o realitate diferită: ANAF dispune acum de informații mult mai detaliate și mai apropiate de operațiunile efectiv realizate, prin sistemele RO e-TVA, RO e-Factura și RO e-Case de marcat.

2. Cui i se aplică procedura?

Procedura se aplică persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal care aveau obligația depunerii formularului 300 și nu și-au îndeplinit această obligație.

ANAF identifică aceste persoane pentru fiecare perioadă fiscală – lună, trimestru, semestru sau an – prin corelarea informațiilor din Registrul contribuabililor cu aplicația de gestionare a deconturilor de TVA.

Procedura poate fi aplicată în cadrul termenului de prescripție, pentru fiecare perioadă fiscală pentru care decontul nu a fost depus.

3. Când NU se aplică noua procedură?

Sunt prevăzute câteva excluderi importante.

Procedura nu se aplică pentru perioadele:

• care au făcut obiectul unei inspecții fiscale;
• pentru care a început inspecția fiscală;
• care au fost supuse unei verificări documentare.

De asemenea, procedura nu se aplică persoanelor impozabile declarate inactive fiscal, atât timp cât acestea se află în această situație.

4. ANAF identifică rapid persoanele care nu au depus decontul

Compartimentul de specialitate întocmește lunar lista persoanelor înregistrate în scopuri de TVA care nu au depus formularul 300.

Un element important este termenul: lista trebuie întocmită în cel mult 2 zile lucrătoare de la expirarea termenului legal de depunere a decontului.

Procedura este astfel gândită pentru a putea fi declanșată într-un interval relativ scurt după constatarea nedepunerii.

5. Înainte de impunere, contribuabilul este notificat

ANAF nu emite direct decizia de impunere.

Pentru fiecare persoană identificată se generează automat o:

„Notificare privind nedepunerea decontului de taxă pe valoarea adăugată (300)”.

Notificarea informează contribuabilul atât despre nedepunerea formularului, cât și despre posibilitatea exercitării dreptului de a fi ascultat.

Notificarea precizează expres că nedepunerea formularului 300 în termen de 15 zile de la primirea notificării dă dreptul organului fiscal să stabilească din oficiu obligația de plată.

6. Dacă decontul 300 este depus, procedura se întrerupe

Aceasta este una dintre regulile cele mai importante pentru contribuabil.

Dacă, după declanșarea procedurii, persoana impozabilă depune formularul 300, compartimentul fiscal întrerupe procedura de impunere din oficiu.

Același lucru se întâmplă dacă persoana prezintă documente din care rezultă că nu avea obligația depunerii decontului sau se constată că se încadrează într-una dintre situațiile în care procedura nu este aplicabilă.

Prin urmare, primirea notificării nu înseamnă că TVA a fost deja stabilită din oficiu.

7. Contribuabilul are două oportunități pentru exercitarea dreptului de a fi ascultat

Noua procedură acordă o atenție distinctă audierii contribuabilului.

Prin notificarea inițială, contribuabilul este invitat să se prezinte pentru exercitarea dreptului de a fi ascultat.

Dacă nu se prezintă, nu depune decontul și nici nu renunță expres, în scris, la dreptul de a fi ascultat, organul fiscal transmite o a doua invitație, stabilind cel de-al doilea termen consecutiv pentru audiere.

Modelul invitației prevede un termen de 5 zile de la primirea acesteia pentru prezentarea la sediul unității fiscale.

8. Cum calculează ANAF TVA din oficiu?

Aceasta este principala noutate a ordinului.

Pentru fiecare perioadă pentru care formularul 300 nu a fost depus, ANAF utilizează informațiile din:

• Decontul precompletat RO e-TVA;
• RO e-Factura;
• RO e-Case de marcat electronice;
• alte informații existente în evidențele fiscale.

Sunt determinate două componente:

TVA colectată

și

TVA deductibilă.

Dar modul în care este tratată TVA deductibilă este foarte important.

9. La calcul se ia în considerare numai 50% din TVA deductibilă

ANAF poate identifica din sistemele informatice TVA aferentă achizițiilor, însă nu poate stabili automat dacă toate achizițiile sunt destinate unor operațiuni care dau drept integral de deducere.

De exemplu, pot exista:

• achiziții destinate și unor operațiuni fără drept de deducere;
• situații în care se aplică pro rata;
• cheltuieli aferente autoturismelor pentru care dreptul de deducere este limitat.

Din acest motiv, procedura stabilește o regulă standard:

pentru calculul impunerii din oficiu, totalul TVA deductibile se diminuează cu 50%.

Practic, formula devine:

TVA estimată din oficiu = TVA colectată – 50% × TVA deductibilă.

Exemplu

Din informațiile disponibile ANAF rezultă:

TVA colectată = 30.000 lei

TVA deductibilă = 20.000 lei

În procedura de impunere din oficiu se ia în calcul:

50% × 20.000 = 10.000 lei

Prin urmare:

TVA stabilită din oficiu = 30.000 – 10.000 = 20.000 lei

Acest mecanism arată de ce este foarte important ca persoana impozabilă să depună propriul decont 300 și să nu lase obligația să fie determinată prin estimare.

10. Pragul de 20 de lei

Nu orice diferență conduce la emiterea unei decizii.

Dacă rezultatul calculului este:

• negativ; sau
• mai mic de 20 lei,

organul fiscal nu emite decizie de impunere.

Dacă diferența este mai mare sau egală cu 20 lei, se emite decizia de impunere din oficiu.

11. Se emite câte o decizie pentru fiecare perioadă fiscală

Decizia de impunere din oficiu se emite pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu a fost depus decontul 300.

Prin urmare, dacă un contribuabil nu a depus mai multe deconturi consecutive, impunerea nu se realizează global pentru toate perioadele, ci procedura determină obligația aferentă fiecărei perioade fiscale.

Noul formular utilizat este:

Formularul 192 – „Decizie de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)”.

12. Care este termenul de plată?

Decizia de impunere din oficiu reprezintă titlu de creanță și înștiințare de plată.

Termenul de plată depinde de momentul comunicării deciziei:

• dacă este comunicată între 1 și 15 ale lunii → plata se efectuează până la 5 a lunii următoare;
• dacă este comunicată între 16 și 31 ale lunii → plata se efectuează până la 20 a lunii următoare.

Pentru neachitarea la scadență se calculează obligații fiscale accesorii.

13. Regula celor 60 de zile este esențială

Chiar dacă ANAF a emis deja decizia de impunere din oficiu, contribuabilul mai are posibilitatea să depună formularul 300.

Dacă decontul este depus în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere din oficiu, decizia se anulează la data depunerii declarației.

Aceasta este o regulă foarte importantă:

depunere în maximum 60 de zile → decizia din oficiu se anulează.

14. Ce se întâmplă dacă formularul 300 este depus după cele 60 de zile?

Consecința este mult mai severă.

Dacă decontul este depus după expirarea termenului de 60 de zile de la comunicarea deciziei, acesta:

nu se prelucrează, iar sumele stabilite prin decizia de impunere din oficiu se mențin.

Această regulă face ca termenul de 60 de zile să fie unul dintre cele mai importante elemente pe care contribuabilul trebuie să le urmărească după primirea unei decizii de impunere din oficiu.

15. Decizia poate fi contestată

Decizia de impunere din oficiu poate fi contestată în termen de 45 de zile de la comunicare, potrivit regulilor generale din Codul de procedură fiscală.

Trebuie însă diferențiate cele două mecanisme:

depunerea formularului 300 în termen de 60 de zile conduce la anularea deciziei;

în timp ce

contestația reprezintă calea administrativă de atac împotriva deciziei.

16. De când se aplică noua procedură?

Un aspect deosebit de important este că ordinul nu se aplică numai deconturilor care devin scadente după publicarea sa.

Noua procedură se aplică pentru stabilirea din oficiu a TVA începând cu obligația de depunere a decontului aferent lunii iulie 2024.

Pentru perioadele fiscale anterioare lunii iulie 2024 continuă să fie utilizată procedura prevăzută de OPANAF nr. 962/2016.

Această delimitare temporală merită evidențiată foarte clar în materialul FiscomBot.

17. Exemplu practic complet

O societate înregistrată în scopuri de TVA nu depune formularul 300.

ANAF identifică nedepunerea și transmite notificarea.

Societatea nu depune decontul nici în termenul acordat.

Din RO e-TVA și celelalte sisteme fiscale rezultă:

• TVA colectată: 50.000 lei;
• TVA deductibilă: 30.000 lei.

Pentru impunerea din oficiu se ia în calcul numai 50% din TVA deductibilă:

30.000 × 50% = 15.000 lei

TVA stabilită din oficiu:

50.000 – 15.000 = 35.000 lei

ANAF emite decizia pentru 35.000 lei.

Dacă societatea depune ulterior formularul 300 în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, decizia de impunere din oficiu se anulează.

Dacă formularul este depus după expirarea celor 60 de zile, acesta nu mai este prelucrat, iar obligația stabilită din oficiu se menține.

18. Ce trebuie reținut?

OPANAF nr. 1.022/2026 introduce un mecanism mult mai strâns legat de digitalizarea informațiilor fiscale. În esență:

• ANAF identifică persoanele care nu au depus formularul 300;
• contribuabilul este notificat înainte de impunere;
• stabilirea din oficiu nu poate interveni înainte de expirarea termenului legal de 15 zile de la notificare;
• sunt prevăzute reguli pentru exercitarea dreptului de a fi ascultat;
• estimarea utilizează informații din RO e-TVA, RO e-Factura, RO e-Case de marcat și evidențele fiscale;
• TVA colectată este diminuată, în calcul, cu 50% din TVA deductibilă;
• dacă rezultatul este negativ sau sub 20 lei, nu se emite decizie;
• pentru cel puțin 20 lei se poate emite Decizia 192;
• depunerea formularului 300 în maximum 60 de zile de la comunicarea deciziei determină anularea acesteia;
• după expirarea celor 60 de zile, decontul depus nu se mai prelucrează, iar impunerea din oficiu se menține;
• noua procedură se aplică începând cu obligația aferentă lunii iulie 2024.

Temei legal: OPANAF nr. 1.022 din 20 august 2026 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a TVA datorate de persoanele impozabile care nu au depus decontul 300, publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026.